Jak rozliczyć koszty podatkowe za licencję otrzymaną nieodpłatnie?

Należący do grupy kapitałowej podmiot udzielił licencji przedsiębiorcy w zakresie dostępu programu ułatwiającego prowadzenie rachunków. Za udzielone prawo do korzystania nie ustalono wynagrodzenia, przy czym podatnik pokrywa koszty związane z wdrożeniem systemu. Czy zatem przedsiębiorca ma obowiązek rozliczenia kosztów wdrożenia programu księgowego?

Uzyskana licencja potrzebna do wykorzystania gospodarczego, której przewidywany okres używania wynosi dłużej niż rok i wykorzystywana przez przedsiębiorcę w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą w celu rozliczeń podatkowych stanowi wartość prawną i niematerialną. Powinna zostać wprowadzona przez podatnika do ewidencji środków amortyzowanych i trwałych w przeciągu oddania jej do użytkowania. Ważne jest także, aby ustalić początkowa wartość programu rachunkowego. Sytuacja ta wskazuje, że przedsiębiorca nabył ów program nieodpłatnie i pokrył wyłącznie koszty wdrożenia tego programu.

Data otrzymania licencji będzie zawierała u przedsiębiorcy przychód z tytułu świadczenia nieodpłatnego na początkowa wartość licencji stanowi jej wartość rynkową taką jak w dniu jej nabycia pod warunkiem, że w umowie zawarta jest wartość niższa. Przepisy te uregulowane są w ustawie o CIT, z której jasno wynika, że początkowa wartość rzeczy prawnej i niematerialnej stanowi jej wartość rynkowa.

Wątpliwość stanowi fakt czy koszty wdrożenia sprawiają, że wartość rynkowa ulega podwyższeniu w porównaniu z dotychczasową wartością początkową i czy należy je w ten czas rozliczyć jako odpisy amortyzacyjne?

W przypadku licencjo nabytych nieodpłatnie wartość początkową przedmiotu niematerialnego i prawnego mogą zwiększać jedynie koszty montażu, w co nie zaliczają się koszty związane z wdrożeniem systemu komputerowego. Wdrożenie jest przystosowaniem pracy programu w danej jednostce, a montaż to składanie maszyn, urządzeń lub ich instalacja. W rezultacie na początkową wartość rzeczy niematerialnej i prawnej nie wpływają koszty wdrożenia sytemu księgowego. Kosztami wdrożenia nie są również koszty ulepszenia tego systemu, ponieważ według ustawy wyłącznie środki trwałe mogą podlegać temu ulepszeniu, lecz nie te o wartości prawnej i niematerialnej.

W kwestii rozliczenia kosztów wdrożenia licencji otrzymanej nieodpłatnie przedsiębiorca powinien zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów uwzględniając ogólne zasady ich potrącania.

Jeżeli system księgowy jest używany przez przedsiębiorcę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą poniesione na niego wydatki winne być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów pod warunkiem, że nie zostały one zawarte w katalogu takich kosztów, które są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.

Joanna Walerowicz
www.gazetapodatkowa.net